(一)新規緣起與法規背景：數位經濟的稅務捕捉
在過去十年間，隨著社群媒體（Social Media）、影音串流平台（Streaming Platforms）及自媒體的爆炸性成長，傳統的稅務稽徵網已難以完全覆蓋新興的交易模式。台灣財政部意識到數位經濟產值日益龐大，且交易型態跨越國界，舊有的稅籍登記規則與課稅原則在實務認定上產生諸多灰色地帶。對於家族企業第二代、第三代而言，經營自媒體或成為關鍵意見領袖（KOL）已非單純的興趣展現，而是一項涉及複雜稅務遵循的商業活動。家族成員若未留意相關規定，極易因不諳法令而面臨補稅加罰的風險。
為此，財政部於民國 114 年（2025 年）9 月 10 日發布台財稅字第 11404590640 號令，即「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」（以下簡稱「課稅作業規範」），正式將網紅經濟納入明確的營業稅課徵體系 1。此規範之發布，標誌著台灣針對「個人」在網路上進行商業行為的課稅標準進入了一個法制化、透明化的新階段，也宣告了過去模糊空間的終結。
(二)課稅主體與客體的重新定義：四方交易模式解析
在新制下，首要任務是釐清「誰」需要繳稅以及「什麼收入」屬於課稅範圍。傳統的商業交易通常發生在買賣雙方之間，但在網紅經濟中，交易模式演變為複雜的「四方連結」模式，這使得稅務關係的認定變得更加錯綜複雜。
1.網紅與平台的四方交易架構
依據新發布的課稅作業規範，網紅經濟的運作涉及四個主要角色：
- 網紅（Content Creator）： 提供表演勞務（影音、圖文創作、直播互動）。在稅法上，網紅的角色是勞務的提供者。
- 平台（Platform）： 提供無實體展演處所（如 YouTube, Instagram, TikTok, Twitch），並利用網紅上傳的內容來播放廣告或提供相關付費服務。平台在此架構中扮演中介與聚合的角色，並向廣告主或觀眾收費 1。
- 廣告主（Advertiser）： 支付廣告費用以換取在網紅內容中或平台上的曝光機會。
- 觀眾（Audience）： 內容的終端消費者。觀眾又可細分為兩類：
付費觀眾： 透過訂閱費、打賞（Donate）、購買虛擬禮物等方式直接支付費用者。
免付費觀眾： 通過觀看廣告「支付」注意力，使平台能向廣告主收費者。
從經濟實質層面觀察，網紅將創作內容上傳至平台，授權平台使用、收益（例如播放廣告），平台再自廣告主或付費觀眾取得收入。當網紅達到一定條件（如粉絲數、觀看時數）或與平台簽訂合約後，平台會將部分收入分潤給網紅。此種「分潤性質勞務收入」，即為本次營業稅新規範的主要課徵標的。
2.「境內」與「境外」之實質認定標準
由於數位經濟具有無國界特性，網紅可能人在台灣但使用外國平台，或者人在國外但受眾在台灣。因此，如何區分「境內」與「境外」成為判斷是否有中華民國來源所得及是否需課徵營業稅的關鍵。「課稅作業規範」採用了實質連結的認定原則，而非僅以國籍或註冊地為準。
- 境內網紅之認定：
凡符合下列條件之一者，即被認定為境內網紅：
- 在中華民國境內設有實體固定營業場所。
- 雖未設固定場所，但符合以下「數位足跡」或「生活連結」因素之一者：
- 在中華民國境內有住所或居所。
- 所使用之電腦設備或行動裝置之安裝地在中華民國境內。
- 所使用行動裝置連結之手機號碼，其國碼為中華民國代碼（886）。
- 依有關資訊（如帳單地址、支付之銀行帳戶資訊、使用設備之 IP 位址、SIM 卡用戶識別碼等）可判斷為中華民國境內之自然人 1。
- 境內觀眾/廣告主之認定：
同樣依據是否有固定場所、住所、安裝地、手機國碼或支付資訊等連結因素來判斷。若付費或免付費觀眾位於中華民國境內，即視為「境內觀眾」。
這一認定標準大幅限縮了網紅利用境外身分、境外平台帳號或境外銀行帳戶來規避台灣稅負的空間，將「實質經濟活動發生地」與「數位足跡」作為判斷依據，體現了稅捐稽徵機關掌握數位稅源的決心。
(三)營業稅課稅模式與稅率矩陣：地緣與金流的交織
新制最核心的變革在於建立了一套基於「網紅所在地」、「平台位置」及「觀眾所在地」三者交互關係的課稅矩陣。這不僅影響納稅義務人是誰（網紅本人或平台代繳），更直接決定了適用稅率是 5%（應稅）還是 0%（零稅率）。
1.境內網紅的課稅情境分析
對於身處台灣的網紅（境內網紅）而言，其收入來源的課稅方式取決於合作平台的位置以及觀眾的所在地。
| 網紅所在地 | 平台位置 | 觀眾所在地 | 納稅義務人 | 營業稅率 | 課稅邏輯解析 |
|---|---|---|---|---|---|
| 境內網紅 | 境內平台 | 境內 或境外 |
境內網紅 | 5% (或 1% 小規模) |
平台與網紅皆在境內，屬國內銷售勞務，無論觀眾在哪，依一般營業稅率課徵。 |
| 境內網紅 | 境外平台 | 境內觀眾 | 境內網紅 | 5% (或 1% 小規模) |
雖透過境外平台（如 YouTube US），但勞務的實際享用者（觀眾）在境內，依屬地原則視為境內銷售，應課稅。 |
| 境內網紅 | 境外平台 | 境外觀眾 | 境內網紅 | 0% (零稅率) | 勞務提供地在境內，但使用地（觀眾）在境外，且經由境外平台銷售，符合外銷勞務定義，可申請適用零稅率。 |
- 關鍵解析與實務影響：
對於台灣絕大多數的 YouTuber 或實況主而言，若其主要收視群體在台灣（即「境內觀眾」占大多數），即使是透過註冊在美國的 YouTube 或 Google AdSense（境外平台）收受分潤款項，該筆收入在稅法上仍被視為「境內銷售勞務」，必須繳納 5% 營業稅。
唯有當網紅能舉證其收入源自「境外觀眾」的部分（例如：透過平台後台 Analytics 數據顯示 20% 的流量與收益來自美國觀眾），該特定比例的收入才有可能適用零稅率。這要求網紅必須具備更精細的帳務處理與證據保存能力 1。
- 小規模營業人的特別注意：
若網紅屬於月銷售額未達 20 萬元、經核定使用統一發票的「小規模營業人」，適用 1% 的查定課徵稅率。值得注意的是，小規模營業人因非屬按進銷項差額課稅的一般稅額計算者，依營業稅法規定，無零稅率之適用。這意味著小規模網紅即使成功賺取外匯（境外觀眾），仍需就該部分收入繳納 1% 營業稅，無法享受外銷退稅的優惠，這是實務上容易被忽略的細節。
2.境外網紅的課稅情境分析
隨著跨境交流頻繁，亦有許多境外網紅（如外籍 YouTuber）針對台灣觀眾製作內容。
| 網紅所在地 | 平台位置 | 觀眾所在地 | 課稅原則 |
|---|---|---|---|
| 境外網紅 | 境內平台 | 境內觀眾 | 境內平台需依營業稅法第 36 條代繳營業稅 （Reverse Charge 機制）。 |
| 境外網紅 | 境外平台 | 境內觀眾 | 原則上應課稅，但為簡化稽徵，境外網紅得免辦理稅籍登記及報繳。 |
| 境外網紅 | 境外平台 | 境外觀眾 | 非我國課稅範圍。 |
此規定體現了稽徵經濟（Administrative Economy）原則。對於透過境外平台直接對台灣觀眾播放內容的境外網紅，雖然理論上因消費地在台灣而有課稅權，但考量跨國稽徵成本過高與可行性低，財政部目前採取消極免議的態度，這在一定程度上減輕了跨國創作者的合規負擔，但也可能對境內網紅造成競爭上的不公平感。
(四)稅籍登記義務與起徵門檻：切勿輕忽的紅線
新制明確指出，並非所有在網路上發文的人都需要繳稅，必須達到一定的「經常性」與「銷售額」門檻。然而，這些門檻在網紅經濟的高流量下其實相當容易觸及。
1.實體要件（絕對登記）：
若網紅在台灣設有實體固定營業場所（如租用工作室）、具備營業牌號（掛招牌）或僱用人員（如聘請剪輯師、助理）協助處理銷售事宜，無論銷售額多寡，均應立即辦理稅籍登記。這是判斷是否為「營業人」的首要標準。
2.銷售額要件（相對登記）：
對於無實體場所、單純在家作業的個人網紅，則依銷售額判斷：
銷售貨物： 當月銷售額達新台幣 10 萬元（配合 2025 年起調高之新制起徵點）。例如：網紅經營團購、販售周邊商品。
銷售勞務： 當月銷售額達新台幣 5 萬元（配合 2025 年起調高之新制起徵點）。例如：平台分潤、業配收入、直播打賞。
重要提醒： 網紅最主要的收入來源——平台分潤（廣告、訂閱）與打賞，在稅法上通常被歸類為「銷售勞務」。因此，只要單月分潤收入超過新台幣 5 萬元，即觸發稅籍登記義務。許多家族二代以「斜槓」身分經營，往往誤以為自己只是「兼職」或收入不高而未登記，極易忽視此一低門檻而構成違法漏稅。
(五)黃金輔導期與合規策略：從容應對變局
考量新制上路對市場的衝擊以及網紅族群對稅法的陌生，財政部訂定了一段相當寬裕的「輔導期間」，這對於尚未合規的家族成員來說是至關重要的緩衝期。
- 輔導期間： 自民國 114 年（2025 年）9 月 10 日起至 115 年（2026 年）6 月 30 日止 1。
- 免罰條款： 在此期間內，若網紅或平台有未依規定辦理稅籍登記、開立統一發票或報繳營業稅之情形，免予處罰。這意味著免除了營業稅法第 45 條（未登記之罰鍰）、第 51 條（漏稅罰）、第 52 條（短漏開罰鍰）及稅捐稽徵法第 44 條（未給付憑證）之相關罰則。
- 補報繳期限： 雖然免罰，但必須在 115 年 7 月 15 日 以前完成補辦稅籍登記並補繳所漏稅款。
(六)家族成員之合規策略建議：
- 全面盤點收入： 利用輔導期，家族辦公室應協助成員盤點所有網路收入來源，包括 YouTube 分潤、Facebook 星星賞、Instagram 訂閱、Twitch 訂閱與小奇點、各類業配收入及團購佣金。
- 區分收入性質與來源： 釐清各項收入對應的觀眾來源（境內/境外）與平台性質，依據前述矩陣圖計算潛在的營業稅額。
- 建立帳務系統與憑證保存： 對於高流量網紅，建議導入正規的會計帳務系統。若欲主張零稅率，必須確保能從平台後台下載並保存詳細的觀眾來源數據（Analytics Data），作為日後國稅局查核時的舉證文件。
- 組織型態評估： 若年收入較高，應評估是否設立獨資、合夥工作室或有限公司。設立公司雖然合規成本較高，但可核實申報進項成本（如攝影器材、軟體訂閱、交通費、場地租金等）以扣抵銷項稅額，並釐清個人資產與營業資產的界線，優化整體稅務結構。